Tarifliche Zusatzrente Bau – Entgeltumwandlung-Obergrenzen 2026

Die für die Entgeltumwandlung zur Tariflichen Zusatzrente geltenden Höchstgrenzen haben sich für 2026 erhöht.

Die Möglichkeit der steuer- und sozialversicherungsfreien Entgeltumwandlung für die betriebliche Altersversorgung ist gesetzlich begrenzt.

Gemäß § 3 Nr. 63 EStG sind Altersvorsorgebeiträge für eine Direktversicherung, eine Pensionskasse oder einen Pensionsfonds lohnsteuerfrei, soweit sie im Kalenderjahr 8 % der Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung (alte Bundesländer) nicht übersteigen. Der sozialversicherungsrechtliche Höchstbetrag verbleibt hingegen bei 4 % der Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung (alte Bundesländer).

Die Obergrenzen für die Lohnsteuer- und Sozialversicherungsfreiheit liegen im Kalenderjahr 2026 unter Zugrundelegung der geltenden Beitragsbemessungsgrenze in der Rentenversicherung bundesweit bei:

Allerdings ist zu berücksichtigen, dass der Arbeitnehmer diese Obergrenzen für eine Entgeltumwandlung nur insoweit nutzen kann, als sie nicht bereits durch Arbeitgeberbeiträge ausgeschöpft worden sind.

Tarifgebiet West:

In Betrieben mit Sitz in den alten Bundesländern kann vom Arbeitnehmer neben der Mindesteigenleistung von 9,20 € im Monat freiwillig eine höhere monatliche Eigenleistung erbracht werden. Der Tarifvertrag über eine Zusatzrente im Baugewerbe (TV TZR) sieht hierzu eine entsprechende Öffnungsklausel vor, die auch einen Rechtsanspruch dieser Arbeitnehmer auf eine höhere Eigenleistung formuliert. Die tarifliche Obergrenze für eine solche höhere Eigenleistung entspricht dabei 4 % der Beitragsbemessungsgrenze in der Rentenversicherung West (§ 2 Abs. 5 Satz 1 TV TZR). Diese tarifliche Obergrenze wird in dem vorliegenden Beispiel zugrunde gelegt.

Hinsichtlich der weiteren zu berücksichtigenden Beiträge in diesen Betrieben ist zu beachten, dass zunächst der im Jahr 2026 geltende Arbeitgeberbeitrag zur Zusatzversorgungskasse des Baugewerbes (ZVK) für die Rentenbeihilfe bzw. die neue Tarifrente Bau in Höhe von 3,2 % der Bruttolohnsumme auf diese Obergrenze anzurechnen ist. Weiterhin ist auch der Arbeitgeberbeitrag in Höhe von 30,68 € nach dem TV TZR vorrangig auf diese steuer- und beitragsfreie Obergrenzen anzurechnen. Nur der dann noch verbleibende Restbetrag stellt die höchstmögliche steuer- und sozialversicherungsfreie Eigenleistung des Arbeitnehmers durch Entgeltumwandlung dar.

Beispiel (gewerblicher Arbeitnehmer/West):
Unter Berücksichtigung des ZVK-Beitrags von 3,2 % könnten somit beispielsweise in den alten Bundesländern bei einem monatlichen tariflichen Bruttolohn des Arbeitnehmers in Höhe von 3.000,00 € die betrieblichen Altersvorsorgeleistungen wie folgt um eine Eigenleistung des Arbeitnehmers (Entgeltumwandlung) aufgestockt werden, ohne dass die tarifvertragliche Obergrenze überschritten wird:

Tarifgebiet Ost:

Für die Baubetriebe in den neuen Bundesländern gilt der TV TZR nicht, d. h., die Bauarbeitnehmer in den neuen Bundesländern haben keinen tarifvertraglichen Rechtsanspruch auf einen Arbeitgeberbeitrag zur Entgeltumwandlung. Hier kann kein Tarifentgelt umgewandelt werden. Arbeitnehmer von Baubetrieben im Tarifgebiet Ost können von ihrem Arbeitgeber jedoch verlangen, dass von ihren Entgeltansprüchen bis zu 4 % der jeweiligen Beitragsbemessungsgrenze in der allgemeinen Rentenversicherung durch Entgeltumwandlung für ihre betriebliche Altersversorgung verwendet werden. Diese Obergrenze wird in dem vorliegenden Beispiel zugrunde gelegt.

Seit dem 1. Januar 2016 werden zudem alle Beschäftigten in Betrieben mit Sitz in den neuen Bundesländern von der Tarifrente Bau erfasst. Hierfür zahlen Arbeitgeber in 2026 einen Beitrag in Höhe von 1.7 % der Bruttolohnsumme. Dieser Beitrag ist auf die Obergrenze anzurechnen. Dies wirkt sich auf den Höchstbetrag bei der Entgeltumwandlung wie folgt aus:

Beispiel (gewerblicher Arbeitnehmer/Ost):
Unter Berücksichtigung des ZVK-Beitrags von 1,7 % könnten somit beispielsweise in den neuen Bundesländernbei einem monatlichen tariflichen Bruttolohn des Arbeitnehmers in Höhe von 3.000,00 € die betrieblichen Altersvorsorgeleistungen wie folgt um eine aus der übertariflichen Zulage entnommenen Eigenleistung des Arbeitnehmers (Entgeltumwandlung) aufgestockt werden, ohne dass die Obergrenze für die Lohnsteuer- und Sozialversicherungsfreiheit überschritten wird: